Вычет НДС по вертолёту — это пять вопросов

Вертолёт. По документам — французская компания. Один арендатор, он же владелец. «Можем ли мы принять НДС с покупки к вычету?» Здесь нет одного вопроса; их как минимум пять.

1. Возможен ли вычет вообще? Вычет держится на связи с облагаемыми операциями. В деле Voestalpine (C-475/23, октябрь 2024 года) Суд допустил вычет даже там, где актив был передан безвозмездно, поскольку он служил облагаемой деятельности компании. Обратная сторона: нет реальной деятельности — нет связи и нет вычета. Критерий Enkler 1996 года по-прежнему проводит границу: доход на постоянной основе и условия, которые получило бы постороннее лицо. Один связанный арендатор по дружеской ставке — это игрушка с номером НДС.

2. Где заявляется вычет? Там, где возник НДС. Немецкий НДС в счёте не попадает в балтийскую декларацию. Регистрация или возврат решаются до покупки.

3. Имеет ли значение резидентство арендатора? Непосредственное. Краткосрочная аренда облагается там, где транспортное средство передано. Долгосрочная аренда физическому лицу облагается по месту его жительства согласно статье 56. Адрес арендатора способен переместить НДС в другую страну или вовсе за пределы Европейского союза.

4. Имеют ли значение условия аренды? Дело Högkullen (C-808/23, июль 2025 года): Швеция попыталась пересчитать услуги материнской компании, оказанные ниже себестоимости, по открытой рыночной стоимости. Рыночная аренда, оплаченные счета и полётный журнал, соответствующий изложенной картине, — либо цифры напишет администрация.

5. А при продаже? Вычет не является окончательным в течение пяти лет (статьи 187 и 188). При продаже с НДС он сохраняется. Небрежный выход Суд не прощает: в деле Vittamed (C-293/21) капитальные товары так и не были использованы в облагаемой деятельности, компания была ликвидирована, и вычет пришлось вернуть. Ликвидация, изъятие для личных нужд, дарение владельцу — возмещение улетает обратно, с процентами.

НДС по летающим активам выигрывается в досье: договор аренды, ценообразование, полётный журнал, план выхода. Составленном до первого полёта, а не во время проверки.

За пятью вопросами стоят статьи 167 и 168 Директивы 2006/112/ЕС о праве на вычет, статья 56 о месте оказания услуг по аренде транспортных средств и статьи 187 и 188 о периоде корректировки по капитальным товарам. Решения: Voestalpine Giesserei Linz C-475/23 (4 октября 2024 года), Högkullen C-808/23 (3 июля 2025 года), Vittamed technologijos C-293/21 (6 октября 2022 года) и Enkler C-230/94 (26 сентября 1996 года).

Каждое опирается на свои факты, и ни одно не разрешает вопрос о вертолёте, принадлежащем компании с единственным связанным арендатором. Ничто из изложенного не касается таможенной стороны для воздушного судна, зарегистрированного вне Союза: это временный ввоз и отдельный режим.