Бизнес-джет из третьей страны сохраняет статус, свободный от НДС, лишь пока его пользователь остаётся иностранцем

Бизнес-джет, зарегистрированный вне ЕС, сохраняет в Европе статус, свободный от НДС, ровно столько, сколько лицо, которое на нём летает, остаётся иностранцем.

Временный ввоз — таможенная процедура, позволяющая воздушному судну, зарегистрированному вне Союза, эксплуатироваться на его территории без импортного НДС. Директива по НДС относит налогооблагаемое событие к моменту, когда судно выходит из процедуры. Освобождение представляет собой отсрочку, и у отсрочки есть условия.

Условия привязаны к лицам, а не к воздушному судну. Полное освобождение требует, чтобы судно было зарегистрировано вне Союза, на имя лица, учреждённого вне его, и использовалось лицом, учреждённым вне его. Срок короче, чем у яхты: шесть месяцев при частном использовании против восемнадцати для судна. Коммерческое использование длится столько, сколько требует транспортная операция.

Проследим за деньгами. У одного и того же судна, одного и того же владельца, одного и того же рейса из Ниццы в Вильнюс три разных характера. При полёте резидента Монако для собственных нужд действует полное освобождение и НДС ещё не существует. При полёте по договору чартера с платящим пассажиром это коммерческое использование, и шесть месяцев перестают иметь значение. При полёте того же владельца через год после того, как он поселился в Вильнюсе, условие об учреждении вне Союза утрачено, процедура нарушена, и Суд ЕС указал, где возникает импортный НДС: в государстве-члене, где проживает и фактически использует транспортное средство лицо, допустившее нарушение. Владелец привёз налог с собой. Воздушное судно не изменилось.

Исключения для лиц, постоянно проживающих в Союзе, узки: эпизодическое частное использование по просьбе держателя регистрации либо использование по трудовому договору с владельцем. Участник, использующий самолёт собственной иностранной компании, не подпадает ни под одно из них.

Сверьте список пассажиров со справками о резидентстве до первого полёта в году и ещё раз после того, как кто-либо из этого списка сменит место жительства.

Условия закреплены в статье 212 Делегированного регламента Комиссии (ЕС) 2015/2446, узкие случаи для лиц с постоянным местом жительства в Союзе — в статье 215, сроки завершения процедуры — в статье 217: коммерческое использование на время, необходимое для транспортных операций, шесть месяцев для воздушного судна в частном использовании, восемнадцать месяцев для морского и внутреннего водного транспорта в частном использовании. Над ними — статьи 250–253 Таможенного кодекса Союза, Регламент (ЕС) № 952/2013. Со стороны НДС статья 61 Директивы 2006/112/ЕС относит место импорта к государству-члену, где товары выходят из процедуры, а пункт 1 статьи 71 предусматривает, что налог становится подлежащим уплате только в этот момент. При нарушении временного ввоза решение по делу C-368/21 R.T. против Hauptzollamt Hamburg (8 сентября 2022 года) помещает место импорта в государство-член, где проживает и фактически использует транспортное средство лицо, не исполнившее обязанность.

Дело R.T. касалось автомобиля, зарегистрированного в третьей стране. Его логика опирается на импорт с нарушением, а не на вид транспортного средства, однако ни одно решение не распространило её на воздушные суда прямо, и ни одно решение Суда ЕС не толкует статьи 212 или 217 непосредственно. Понятия «учреждён вне» и «постоянное место жительства» относятся к таможенному праву и не совпадают один к одному с налоговым резидентством. Вычет входного НДС при приобретении, место оказания чартерных услуг, а также лизинговые режимы Мальты и Кипра — отдельные вопросы с отдельными источниками.